Автор: Елена Данякина, независимый консультант, elena.danyakina@list.ru

С 1 января 2017 года администратором страховых взносов является ФНС России.

На основании ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ ПФ РФ и ФСС РФ по-прежнему проводят камеральные проверки расчетов по страховым взносам за 2016 год, в том числе уточненных расчетов за периоды, истекшие до 01.01.2017, а также проводят выездные проверки за периоды до 2017 года.

В соответствии с ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 250-ФЗ органами ПФР, ФСС должны быть переданы налоговым органам сведения:

- о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 1 января 2017 года;

- о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Отделения ПФР и УФНС России обмениваются сведениями в электронном виде на региональном уровне.

На основании полученных сведений налоговые органы осуществляют взыскание недоимок по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды, которые образовались на 1 января 2017 года, и страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, ФСС по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (если по итогам таких контрольных мероприятий есть вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности)).

Указанное взыскание налоговые органы произведут в порядке и сроки, установленные НК РФ.

Такой порядок предусмотрен ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В Письме от 28.09.2017 № 03-02-08/63040 Минфин указал, что согласно ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами ПФР и ФСС в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного закона.

Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС РФ от 19.01.2017 № БС-4-11/793@ «О проведении информационной кампании», в котором приводится памятка для плательщиков страховых взносов по администрированию налоговыми органами страховых взносов. В дополнение к данному документу Письмом ФНС РФ от 17.02.2017 № БС-4-11/3043@ были направлены информационно-разъяснительные материалы для плательщиков страховых взносов.

В результате применения налоговыми органами мер принудительного взыскания в отношении задолженности по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, переданной ПФР и ФСС РФ, возможно образование излишне взысканных сумм страховых взносов, если сальдо расчетов по страховым взносам, переданное фондами, оказалось неверным, а также если фонды в ходе проверок пересчитали плательщику страховые взносы в сторону уменьшения.

При передаче данных от фондов налоговым органам по разным причинам произошли технические ошибки, что привело к искажению сальдо страховых взносов по состоянию на 01.01.2017 г. Поскольку налоговые инспекции не имеют права самостоятельно вносить изменения в состав информации, полученной от внебюджетных фондов, были осуществлены меры взыскания задолженности.

У некоторых плательщиков налоговая инспекция взыскала взносы на основании некорректных данных о задолженности.

Плательщики защищали свои права в судах.

В постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2017 № 07АП-6419/17 (рассмотрение дела завершено) судьи уточняют, что в налоговый орган за зачетом (возвратом) по взносам, в частности на случай временной нетрудоспособности, необходимо обращаться, если переплата возникла за период после 31 декабря 2016 г.

В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 20 декабря 2017 г. № Ф10-5136/17 по делу № А36-13501/2016 (дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Липецкой области) указано, что при установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. Однако полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

Минфину пришлось урегулировать порядок возврата суммы излишне взысканных страховых взносов. Такой порядок описан в письме от 19.07.2017 № 03-02-07/2/46152@ «О возврате излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017», которое было доведено до налогоплательщиков Федеральной налоговой службой письмом от 27.07.2017 № ЕД-4-8/14778.

Минфин и ФНС России предлагают требовать возврата излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, возникшей в результате применения налоговыми органами мер принудительного взыскания, с внебюджетных фондов, поскольку НК РФ не предусмотрен возврат сумм излишне взысканных таких страховых взносов. Налогоплательщики в этой ситуации должны в ПФ РФ и (или) ФСС РФ представить письменные заявления в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов, а фонды в течение 10 рабочих дней должны принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В указанном письме Минфина подчеркивается, что НК РФ не регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, исчисляемых до 01.01.2017 г., а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой таких страховых взносов. Следовательно, Кодексом не предусмотрен возврат сумм излишне взысканных таких страховых взносов. Это означает, что положения ст. 79 НК РФ о возврате излишне взысканных взносов в данной ситуации не применяются. То есть проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ в пользу налогоплательщика на сумму излишне взысканного налога начисляться не будут.

Федеральный закон № 250-ФЗ не предусмотрел уплату процентов плательщикам страховых взносов за нарушение установленного срока возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, хотя Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» такие гарантии давал (Письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564).

В сентябре 2017 г. были выпущены совместные письма ФСС № 02-11-10/06-02-3959П и ФНС № 3н-4-22/18490@ от 15.09.2017; ПФ № НП-30-26/13859 и ФНС № 3н-4-22/17710@ от 06.09.2017. В письмах уточняется, что фонды должны передать в налоговые органы скорректированную информацию о суммах страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов, образовавшихся по состоянию на 01.01.2017, а также первичные сведения о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, не поступившие в налоговые органы.

Корректировку сведений, переданных территориальными органами ПФР в налоговые органы, фонды должны произвести, если плательщик не согласен с сальдо расчетов, а также при необходимости уточнения сведений, переданных в налоговый орган, если факты некорректной передачи данных выявят сами территориальные органы ПФР и (или) ФСС РФ.

Прописана процедура корректировки сведений.

При несогласии плательщика с сальдо расчетов у него есть возможность обратиться либо в налоговую инспекцию по месту своего учета, либо в сами фонды – пенсионный и/ или фонд социального страхования.

Если плательщик взносов обращается в налоговую инспекцию по месту учета, то инспекция должна направить в фонды запрос с приложением копии заявления плательщика в срок не позднее 3 рабочих дней со дня поступления обращения плательщика. При получении запроса фонды обязаны проверить и скорректировать данные в течение 20 рабочих дней. После этого налоговая инспекция в течение 7 рабочих дней со дня поступления информации от фондов внесет изменения в информационные ресурсы ФНС России.

Если же плательщик взносов обратится в свое территориальное отделение ФСС РФ, то оно должно в течение двух рабочих дней направить в УФНС России по субъекту РФ запрос о принятом инспекцией сальдо расчетов, а также о суммах излишне уплаченных (взысканных) взносов, образовавшихся за периоды до 01.01.2017, пеней и штрафов, подлежащих возврату. При получении ответа от УФНС России по субъекту РФ отделение ФСС в течение двух рабочих дней сверит их со своими данными. Если выявятся расхождения, будет принято решение о корректировке сальдо расчетов. Затем это решение будет направлено в УФНС России по субъекту РФ, а плательщику взносов будет направлен ответ на его обращение с приложением копии принятого решения. Уточненные сведения инспекция отразит в лицевом счете плательщика взносов не позднее чем через семь рабочих дней со дня поступления информации от ФСС РФ (письмо ФНС России от 25.08.2017 № ЗН-19-22/220@).

Отметим, что аналогичный порядок предусмотрен для возврата взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пенсионного фонда РФ от 04.10.2017 №НП-30-26/15844).

Рекомендуемая форма заявления в ПФР о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов приведена в Информации ПФ РФ «О возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года» (http://www.pfrf.ru/strahovatelyam/for_employers/rabbot_vozvrat_summ по состоянию на 12.01.2018).

В ФСС представляется заявление по форме 23-ФСС (утверждена Приказом ФСС РФ от 17.11.2016 № 457).

Формы документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, установлены Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

Приказом ФНС РФ от 23.05.2017 № ММВ-7-8/478@ утверждены рекомендуемые форматы заявлений о зачете, возврате суммы излишне уплаченных, взысканных или подлежащих возмещению налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, которые юридические лица смогут подавать в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота.

При этом следует учесть, что переплата по страховым взносам, образовавшаяся до 01.01.2017, возвращается пенсионным фондом при условии, что организация не имеет задолженности по уплате страховых взносов, также образовавшейся до 01.01.2017. Данное правило установлено ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Так было установлено Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Эта норма действует в отношении расчетов с ПФР относительно переплаты по взносам, образовавшейся до 01.01.2017.

Обратите внимание, если уточненная фондами задолженность по страховым взносам за периоды до 2017 года превысит задолженность, первоначально переданную налоговой инспекции, то сумма превышения будет считаться неурегулированной задолженностью, подлежащей взысканию. Налоговая инспекция направит плательщику страховых взносов требование об уплате такой задолженности по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@.

Такие же процедуры будут осуществлены при уточнении фондами переданных налоговым инспекциям сведений о доначислениях по результатам проверок за периоды до 01.01.2017 либо об уменьшениях сумм взносов, пеней и штрафов по ним.